钟春标主任，东莞常平律师，现执业于广东常正律师事务所，严格遵守律师职业道德和执业纪律，秉承诚信、谨慎、勤勉、高效的执业理念，受人之托、忠人之事，最大限度地维护当事人的利益。钟春标主任从事法律工作多年来，恪尽职守，为当事人提供快捷、优质、高效的法律服务，取得了良好的社会效果，为法制建设尽了绵薄之力;在办案中不畏权贵、据理力争、维权护法，受到当事人和法院的高度认可和评价。
一、应收账款的成因
造成企业出现应收账款的主要原因有：一是供大于求的买方市场竞争压力所致。随着我国市场经济的不断发展，业已形成的买方市场使企业间竞争加剧。一些企业出于竞争的需要，为了扩大产品销售和市场占有率，不适当地采取赊销方式，导致企业应收账款大量增加。二是制度不健全。一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有较为严格的审批制度，但对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视。有的企业赊销审批程序不规范，在对赊销对象资信情况缺乏充分了解的条件下，贸然发货。此外，销售与收款的不同步性使得企业营销人员侧重于销售而较少考虑清收欠款，加之清收欠款力度不够，导致企业应收账款不能及时收回。三是合同签定及履行存在不足。一些企业在签定合同时，未能就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点、运输方式等方面存在诸多漏洞。在合同履行过程中，发货部门有时出现交货不及时、品种规格数量出错、质量不合要求等违约行为，有的企业擅自更改合同而未与对方进行磋商，给对方拖欠货款造成借口，导致企业应收账款增加。四是应收账款日常管理措施不力。有的企业财务部门与销售、仓储部门沟通不够，造成工作脱节;对客户所欠的应收账款数额、账龄及增减情况不明，风险意识薄弱;没有根据客户欠款情况进行分类建档，对逾期应收账款未能及时清收，导致企业出现呆账、坏账。五是社会商业信用问题。由于我国实行市场经济体制时间较短，经济立法不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面影响，执行难是众所周知的事实。正是由于执行难和当前企业实行的增值税进项抵扣办法，在一定程度上助长了某些企业的延期付款行为。有些企业拒绝采用托收承付的结算方式，以避开银行划转账款，达到逃债的目的;有的利用假银行汇票或故意在票据上做手脚达到逃债目的。更有甚者，趁企业改制之机，钻法律法规的空子，或破产、或兼并、或重组，将资产转移，而债务则由严重资不抵债的原企业承担，以达到废债的目的。
二、加强应收账款管理的建议
1、建立客户资信管理机制。客户既是企业的财富来源，也是企业的风险来源，要最大限度地防范风险，必须强化信用管理，重视客户资信管理，因此应当建立健全客户资信管理制度。客户资信管理制度的建立可从以下五个方面进行：一是信用品质。信用品质是顾客的信誉，即履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要通过了解客户以往的履约情况对客户进行评价。二是付款能力。即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告。三是资本。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付账款的保证。四是抵押品。即客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。能够作为信用担保的抵押资产，必须具有较高的变现能力。五是经济环境。指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。
除明确上述五种因素外，还要及时掌握客户的各种信用资料，其资料可从以下几方面取得：一是财务报表。可以通过客户近期财务报表的分析了解企业的经济实力，特别是分析流动比率、速动比率等与偿债能力直接相关的指标。二是商业银行。一般来说，银行的资料通常愿意在同行间相互交流，企业可以通过自己的信贷银行调查客户的信用等级。三是企业的内部分析。对于老客户，过去业务的付款情况基本能反映出客户的信用情况。企业的销售人员、财务人员也可以根据其经验提供其他的信用方面资料。
2、建立应收账款控制机制。一是应收账款赊销额度控制。应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。企业应将每月末应收账款余额控制在全年主营业务收入的2%以内，并结合应收账款控制总量，根据客户的资信等级分解到有关客户，对信用等级高、业务量大、长期合作且有等值担保物的客户给予一定的赊销额度，反之则不予赊销。二是应收账款职责控制。企业领导及财务、销售、审计等部门对应收账款都有管理职能。财务部门要定期统计各笔应收账款的账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业领导及销售部门。对销售部门，既要有当期销售收入指标，又要完成当期收入相应比例的现金流入，且对所经手的赊欠承担全部，以此作为业绩考评的依据，从而进一步减少坏账损失，保证企业资产的安全。三是应收账款审批控制。在决定是否赊销时，对应收账款在赊销额度以内的，结算部门应按照应收账款日常管理办法加强追收，力争将赊销额度逐步减少;对应收账款超过赊销额度的，必须严格按赊销审批程序进行逐级审批，由企业负责人决定是否赊销。四是应收账款跟踪控制。回收应收账款应落实到个人，及时跟踪客户的经营动态，防止因客户经营不善造成损失的现象发生。以客户为单位，做好日常催款工作，如对账单的签认、上门记录及相关资料的收集存档，对故意拖欠账款的客户提请法院处理。五是应收账款坏账控制。应收账款不可避免地会出现坏账损失，因此要建立坏账准备金制度及坏账损失审批核销制度。根据客户的财务状况，正确估计应收账款的坏账风险，选择恰当的坏账会计政策。从财务实践看，选择账龄分析法计提坏账准备较为稳妥可行。
3、建立科学合理催收机制。由于应收账款的回收必然产生收账成本，而收账政策是否合理，主要依据收账成本与坏账损失用边际分析法进行权衡并予以量化，再结合经济和自身情况来制订合理的收账政策，以最大限度减少坏账损失。当然收账政策也要根据实际情况灵活制定，不能一概而论。一般可采用发函、打电话、面谈、诉诸法律等办法进行催收。企业在应收账款快要到期时，首先应发函通知，提示付款日期将到期，请客户按时付款。如果客户逾期没有还款，可以打电话询问客户。如果应收账款到期后未收回，可发催收函。如果客户仍没有反应，可请公司的律师给客户发函。企业还可以派人上门催收。上门催收仍没有效果，企业可以考虑以物抵债回收欠款。如果欠款客户出现资金周转困难或经营陷入困境，以致目前没有能力按期偿付债务时，债权企业为帮助债务方东山再起，可以通过协议或法院裁定采用债务重组形式对债务方作出让步，即以资产清偿债务、以债务转资本、修改其他债务条件等方式进行债务重组。这样，不仅可以最大限度回收欠款，而且能够缓解债务方暂时的财务困难，从而避免更大损失。但是，当以上收账方式均未能有效收回应收账款时，企业对那些有偿债能力却故意赖账、不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼来维护企业的权益不受侵害。
借款人向银行借款时，应当按其规定的程序严格办理有关手续。一般来说，借款可分为借款申请、银行审批、签订合同、收到借款和归还借款五个步骤。出纳人员除了熟悉借款的程序之外，必须掌握有关的法律法规，了解借贷双方应承担的法律，才能使借款业务顺利而圆满地完成。
借款人需要贷款，应当向主办银行或者其他银行的经办机构直接申请。在申请过程中，借款单位应当首先考虑单位本身的实际需要、借款目的和偿还能力，从而决定借款的金额、期限和方式，这项工作一般是由单位决策层决定的。作出借款决定后，出纳人员即可根据借款计划提供有关贷款人的资料及准备必要的借款资料，然后申请借款。
1.选择贷款人的条件
借款人应在各贷款机构之间进行合理的选择，以保证本单位经济利益最大化。在这个前提下，选择贷款人时应考虑以下基本条件：
借款人的借款金额、借款期限、借款利率、借款种类的要求应和贷款机构的等级、业务范围相连应。
贷款机构对贷款风险的政策，通常受本身资本、经营理念和其他因素的影响。不同的贷款机构对贷款风险有着不同的政策，有的倾向于保守，有的倾向于开拓。
贷款机构对借款人的协作态度，因银行的不同而不同：有的银行积极为借款人提供各项咨询服务，并能为其备发展潜力和良好信誉的单位发放大量的贷款;有的银行则没有相关服务意识。
贷款机构本身的专业化管理水平。
贷款机构本身的规模和稳定性。
2.银行借款申请材料
借款人应当填写包括借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式等主要内容的《借款申请书》并提供以下资料：
借款人及保证人的基本情况。
财政部门或会计事务所核准的上年度财务报告，以度申请借款前一期的财务报告。
原有不合理占用贷款的纠正情况。
抵押物、质押物清单和有处分权人的同意抵押、质押的证明及保证人拟同意保证的有关证明文件。
项目建议书扣可行性报告。
贷款人认为需要提供的其他有关资料。
3.贷款审批的办理
贷款机构收到借款人提供的借款资料后，应当进行审核，决定是否予以贷款，主要内容如下：
评估借款人的信用等级。贷款人应当根据借款人的领导素质、经济实力、资金蛄柏、履约情况、经营效益和发展前景等因素，评定借款人的信用等级。评级既可由贷款人独立进行，内部掌握，也可由有权部门批准的评估机构进行。
调查借款人的实际情况。贷款人受理借款人申请后，应当对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质押物及保证人情况，测定贷款的风险度。
批复贷款申请。贷款人应当建立审贷分离、分级审批的贷款管理制度，审查人员应当时调查人员提供的资料进行核实、评定，复测贷款风险度，提出意见，按规定权限报批井将贷款审批结果及时通知借款人。
4.借款合间的签订
借款单位的借款申请经银行审查同意之后，借贷双方即可签订借款合同，借款合同是借款方与贷款方就确立货币借贷权利和义务关系所签订的协议。借款合同依法签订后即具有法律约束力。借款合同应当约定借款种类，借款用途、金额、利率，借款期限，还款方式，借贷双方的权利、义务，违约和双方认为需要约定的其他事项。
保证借款应当由保证人与贷款人签订保证合同，或者在保证合同上载明与贷款人协商一致的保证条款，加盖保证人的法人公章，并由保证人的法定代表人或其授权代理人签署姓名。抵押贷款、质押贷款应当由抵押人、出质人与贷款人签订抵押合同、质押合同，需要办理登记的，应依法办理登记。
借款合同必须采用书面形式。借款申请书、有关借款的凭证、协议书和当事人双方同意修改借款合同的有关书面资料，也是借款合同的组成部分。借款合同的份数根据实际情况确定。一般情况下，签章双方均备执一份，其中，借贷双方各执一份正本，其他均为副本，并在合同上注明“正本”或“副本”字样。
根据《借款合同条例》的规定，借款合同内容必须包括以下几点：
贷款种类。贷款种类是指该贷款是哪一类贷款，如短期贷款直长期贷款等。
借款用途。借款合同必须明确规定借款用途，保证按合同规定的用途使用贷款，专款专用，便于贷款方对借款的使用进行监督。
借款金额。根据企业借款计划和企业物资储备、偿债能力、发展前景、销售收入情况加以确定。
借款利率。借款利率由国家规定，贷款一般分为贴息贷款和全息贷款。贷款利息必须在借款合同中作出规定;借款合同中未作规定的，贷款方无权要求借款方付利息。
借款期限。借款合同应明确规定贷款归还期限，借款人有权提前偿还，到期尚未归还的，贷款人有权通过合法途径收回贷款。
还款资金来源及还款方式。借款中必须明确还款的费用来源，以避免出现借款到期无相应资金来源用以偿还欠款的后果。借款到期时，借款方应将本息如数还清。在确定还款方式时，考虑到借款人资金来源的特点和实恃偿债能力，可采用一次还本付息还款方式或一次还本、分次付息的还款方式，确保借款人到期有足够的资金用于偿还借款。
保证条款。合同的保证条款，是指贷款人为了保证贷款能足额归还，尽量减少逾期贷款及呆账坏账损失，而采取的一种保护手段，一般分为抵押、质押和第三方保证。
违约的规定。
当事人双方商定的其他条款。
5.借款合同的注意事项
借贷双方在签订借款合同，明确双方应有的权利和义务时，应当注意如下问题：
合同务款必须完备，必须明确违约。
借款的利息不得预先在本全中扣徐。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额退还借款并计算利息。
借款人申请借款，应具有中国人民银行规定的一定比例的自有资金，并有适销适用的物资和财产做贷款的保证。借款人无为偿还贷款时，贷款人有权要求依照法律程序处理借款人作为贷款保证的物资和财产。
借款人不完全具备规定的申请借款条件，如有特殊情况需要借款时，可以提出申请，但需有符合法定备件的保证人，经贷款人同意并报经贷款人上级批准后，方可贷款。
对借款人提供担保的借款合同，应及时办理套证，以保证合同的顺利履行。
6.借款合同的变更和解除
根据《借款合同条例》的规定，凡发生下列情况之一，允许变更或解除借款合同：
订立借款合同所依据的国家计划置有关的概算、预算经原计划下达机关批准修改或取消的。
工程项目经原批准机关决定撤销、停建或缓建的。
借款人经国家批准决定关闭、停产、合并、分立或转产确实无法履行借款合同的。
由于不可抗力或意外事故，致使借款合同无法履行的，如地震、火灾等。
在借款合同履行中，确因决策不当，继续履行将建成重大损失或浪费的。
当事人一方要求变更或解除借款合同时，应及时通知对方。变更或解除借款合同的通知或协议，必须采用书面形式。协议未达成之前，原借款合同仍然有效。
变更或解除借款合同以后，借款方已占用的借款和应付的利息，应按原借款合同的规定偿付。当事人一方发生合并、分立时，由变更后的当事人承担或分别承担履行借款合同的义务，同时享受应有的权利。
筹资是企业资金运动的起点，其根本任务就是要在特定的时间、以合理的方式和结构组织资金来源，满足企业设立、投资和营运对资金的需要。筹资活动中的时间管理策略主要包括以下几个方面：
控制筹资的时点。首先，企业必须选择适当的时机进入金融市场，避免金融市场系统风险对企业筹资的负面影响。例如，企业要避免在股市持续低迷、股指连续下挫的情况下实施股票上市，否则，耗费大量成本却可能上市失败，或者虽然上市但股价偏低。同样，企业要避免在预期利率下降时大量负债，这样必然会增加企业的财务负担。其次，企业要力争做到筹资到位的时点与资金需要的时点对称，过早提前会导致资金闲置浪费，推迟到位会错失投资机会。
控制债券的期限。当预期利率下降时，债券期限应当设定短一些，以便债券到期以后能以较低的利率发行新的债券;反之，当预期利率上升时，债券期限应当设定长一些，这样一来，企业可以把利率固定在一个较低的水平。
控制筹资的时间构成。长期筹资方式主要解决长期资金需要，短期筹资方式主要解决短期资金需要，如果用长期筹资方式解决短期资金需要，这必然会增加筹资成本，如果用短期筹资方式解决长期资金需要，这必然会增加企业财务运行的风险。另外，要特别重视对长期负债和短期负债比重的控制，长期负债成本较高但风险较低，短期负债成本较低但风险较高。
二、投资活动中的时间管理策略
投资活动中的时间管理策略主要包括以下几个方面：
控制投资的时点。即企业应选择在恰当的时机进入特定的投资领域。进入的时机不同，同一产品或领域的开发程度不同，进入的风险和潜在的收益就不同，退出的成本也会有差异。
控制投资的速度。主要是根据工程进度组织资金供应，避免资金供应与工程进度脱节。
控制投资的建设期。特别是大型的投资项目，占压着大量资金，建设的周期越长，承担的利息越多，而且，由于外部市场环境始终发生着变化，产品的技术条件和市场条件都可能时过境迁，产品的投产之日可能是项目倒闭之时。控制投资的建设期，关键是要建立完备的研发体系、信息系统和快速的决策系统，使企业快速将市场需求转化为生产能力。
控制投资的效用期。主要是尽快使项目产生经济效益，并尽可能地延长项目的效用时间，实现项目净现值的最大化。要达到这样的目标，必须做好设备的功能维护和产品的市场推广。我国第一条跨海铁路——粤海铁路总投资超过48亿元。粤海铁路每天的贷款利息是30多万元，而每天的收入只有6万元。如何加强宣传，提高服务质量，扩大市场占有率，将是粤海铁路维持生存和发展的关键。
三、资产营运中的时间管理策略
通过筹资和投资活动，企业会形成不同形态的各种资产，主要包括固定资产、流动资产和无形资产等，这些资产是形成企业生产经营能力的物质基础。企业资产营运的目的在于合理配置各种资源，加速企业的资金周转，最大限度地为企业创造经济效益。资产营运中的时间管理策略主要包括以下几个方面：
控制产品的生产速度。根据以销定产的原则，对于供不应求的产品要加快生产节拍，缩短生产周期。主要措施是加强生产过程的组织协调，改善瓶颈工序。
控制存货周转速度。存货是企业价值运动的载体，存货周转的过程其实就是产品价值形成和实现的过程。抓好供、产、销三大环节之间的衔接，通过存货数量控制和存货成本控制压缩各环节存货滞留时间，降低存货的资金占用，是加快存货周转速度的根本途径。
控制应收账款周转速度。首先，要建立合理的信用政策，针对不同类型的客户进行信用风险评估，执行有弹性的信用标准，控制结算资产规模;其次，要制定和实施积极的收账政策，避免呆账和坏账损失。山东东阿阿胶集团设立信用管理专员，专门负责客户信用资料的收集、评估、实施授信等，在销售额连年增长的情况下，应收账款比率不断下降。医药行业的应收账款周转期平均为一百多天，而该企业的应收账款周转期只用一个多月。
控制资本性资产的摊销速度。固定资产和无形资产是企业的资本性资产，采用加速折旧法加速固定资产的价值摊销，以及缩短无形资产的摊销年限，符合谨慎性原则和配比原则的要求，同时还可以获得提前抵税的好处。
四、财务成果分配中的时间管理策略
财务成果分配的根本目的是使不同利益主体的利益诉求都得到满足，同时要为企业的后续发展奠定基础。企业财务成果分配中时间管理策略主要包括以下几个方面：
控制利息的支付时间。利息的支付方式主要有年金法和利随本清法，后者实际上是一种延迟利息支付的方法，这样可以延缓资金退出企业的时间。
控制税金支付的时间。纳税是企业的应尽义务，但企业可以在守法的前提下合理避税，必要时可以申请延迟纳税。
控制现金股利的支付时间。在企业资金短缺且筹资困难的情况下，要尽量避免支付现金股利，而在企业资金充裕且暂时没有好的投资机会的情况下，企业可以适时适度支付现金股利。
